e-ISSN 2518-1181
DOI 10.33146/2518-1181
Online Media ID R40-06293
← Повернутись Опубліковано: 30.03.2026

Імплементація глобальних стандартів внутрішнього аудиту в банку

Автори

Ярослав Дмишко Національний університет «Львівська політехніка», м. Львів, Україна ORCID 0009-0004-5415-2410

DOI:

https://doi.org/10.33146/2518-1181-2026-1(111)-153-160

Анотація

В умовах підвищеної регуляторної уваги, цифровізації банківських процесів і зростання операційних та кіберризиків внутрішній аудит перестає виконувати виключно контрольну функцію та трансформується у незалежний механізм надання обґрунтованої впевненості й консультаційної підтримки органам управління банку. Метою статті є формування методики узгодженої імплементації Глобальних стандартів внутрішнього аудиту (ГСВА) у банківській установі з врахуванням наглядових очікувань Базельського комітету з банківського нагляду, настанов Європейського банківського органу щодо внутрішнього корпоративного управління та оновлених вимог Національного банку України, а також розроблення практичного інструментарію для демонстрування конформності. Методологія дослідження ґрунтується на контент-аналізі стандартів і регуляторних документів, порівняльному зіставленні вимог і аналізі розривів з подальшим узагальненням результатів у карту конформності та дорожню карту імплементації. У процесі дослідження застосовано процесне моделювання циклу аудиторського завдання (планування – оцінювання ризиків – тестування контролю – формування доказів – звітування – моніторинг виконання рекомендацій) і синтезовано вимоги до документування та доказів для кожного етапу. Отримані результати полягають у запропонованій п’ятиетапній моделі імплементації (діагностика розривів; корпоративне управління функцією; управління функцією; виконання завдань і моніторинг виконання рекомендацій; програма забезпечення та покращення якості), а також у структурованому наборі документації та доказів конформності: карта конформності, уніфіковані шаблони робочих документів, ієрархія доказів, система ключових показників ефективності (KPI) і підхід до агрегованого вимірювання прогресу через індекс конформності (CI). Наукова новизна полягає в інтеграції вимог ГСВА з банківськими пруденційними вимогами через матрицю «вимога – документ або процес – власник – доказ – статус», що забезпечує трасованість реалізації вимог у процесах банку та відтворюваність аудиторських висновків під час внутрішніх і зовнішніх оцінок якості. Практична цінність полягає у можливості використання запропонованих інструментів для планування переходу й підготовки до адаптації внутрішніх документів у встановлені Національним банком України строки (до 01.07.2026), а також для підвищення зрілості внутрішнього контролю та управління ризиками, зокрема через включення ризиків AML/CTF та ІТ- і кіберризиків у ризик-орієнтоване планування внутрішнього аудиту.

Ключові слова

внутрішній аудит, банк, Глобальні стандарти внутрішнього аудиту, доказова конформність, карта конформності, програма забезпечення та покращення якості, ризик-орієнтоване планування, показники ефективності
Список використаних джерел
  1. Institute of Internal Auditors. Global Internal Audit Standards™ (2024 Edition). 2024. URL: https://www.theiia.org/globalassets/site/standards/globalinternalauditstandards_2024january9.pdf
  2. Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України з питань організації внутрішнього аудиту в банках України та банківських групах: Постанова Національного банку України від 19.12.2025 № 151. URL: https://zakon.rada.gov.ua/go/v0151500-25
  3. Basel Committee on Banking Supervision. The internal audit function in banks (BCBS 223). 2012. URL: https://www.bis.org/publ/bcbs223.pdf
  4. European Banking Authority. Final report on Guidelines on internal governance under CRD (EBA/GL/2021/05). 2021. URL: https://www.eba.europa.eu/sites/default/files/document_library/Publications/Guidelines/2021/1016721/Final%20report%20on%20Guidelines%20on%20internal%20governance%20under%20CRD.pdf
  5. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). Internal Control–Integrated Framework: Executive Summary. 2013. URL: https://www.sechistorical.org/collection/papers/2010/2013_0501_COSOInternal.pdf
  6. Institute of Internal Auditors. The IIA’s Three Lines Model: An update of the Three Lines of Defense. 2020. URL: https://www.theiia.org/globalassets/documents/resources/the-iias-three-lines-model-an-update-of-the-three-lines-of-defense-july-2020/three-lines-model-updated-english.pdf
  7. de Zwaan L., Stewart J., Subramaniam N. Internal audit involvement in enterprise risk management. Managerial Auditing Journal. 2011. Vol. 26. No. 7. pp. 586–604. https://doi.org/10.1108/02686901111151323
  8. Arena M., Azzone G. Identifying organizational drivers of internal audit effectiveness. International Journal of Auditing. 2009. Vol. 13. No. 1. pp. 43–60. https://doi.org/10.1111/j.1099-1123.2008.00392.x
  9. Cohen A., Sayag G. The effectiveness of internal auditing: an empirical examination of its determinants in Israeli organisations. Australian Accounting Review. 2010. Vol. 20. No. 3. pp. 296–307. https://doi.org/10.1111/j.1835-2561.2010.00092.x
  10. Alzeban A. Influence of audit committees on internal audit conformance with internal audit standards. Managerial Auditing Journal. 2015. Vol. 30. No. 6/7. pp. 539–559. https://doi.org/10.1108/MAJ-12-2014-1132
  11. Goodwin J. The relationship between the audit committee and the internal audit function: Evidence from Australia and New Zealand. International Journal of Auditing. 2003. Vol. 7. No. 1. pp. 17–32. https://doi.org/10.1046/j.1099-1123.2003.00074.x
  12. Bou-Raad G. Internal auditors and a value-added approach: the new business regime. Managerial Auditing Journal. 2000. Vol. 15. No. 4. pp. 182–187. https://doi.org/10.1108/02686900010322461
  13. Soh D. S. B., Martinov-Bennie N. The internal audit function: Perceptions of internal audit roles, effectiveness and evaluation. Managerial Auditing Journal. 2011. Vol. 26. No. 7. pp. 605–622. https://doi.org/10.1108/02686901111151332
  14. Abdullatif M., Kawuq S. The role of internal auditing in risk management: evidence from banks in Jordan. Journal of Economic and Administrative Sciences. 2015. Vol. 31. No. 1. pp. 30–50. https://doi.org/10.1108/JEAS-08-2013-0025
  15. Prawitt D. F., Smith J. L., Wood D. A. Internal audit quality and earnings management. The Accounting Review. 2009. Vol. 84. No. 4. pp. 1255–1280. https://doi.org/10.2308/accr.2009.84.4.1255
  16. Ege M. S. Does internal audit function quality deter management misconduct? The Accounting Review. 2015. Vol. 90. No. 2. pp. 495–527. https://doi.org/10.2308/accr-50871
  17. Chambers A. D., Odar M. A new vision for internal audit. Managerial Auditing Journal. 2015. Vol. 30. No. 1. pp. 34–55. https://doi.org/10.1108/MAJ-08-2014-1073
  18. Eulerich A., Eulerich M. What is the value of internal auditing? A literature review on qualitative and quantitative perspectives. Maandblad Voor Accountancy en Bedrijfseconomie. 2020. Vol. 94. No. 3-4. pp. 83–92. https://doi.org/10.5117/mab.94.50375
  19. Lenz R., Sarens G. Reflections on the internal auditing profession: What might have gone wrong?. Managerial Auditing Journal. 2012. Vol. 27. No. 6. pp. 532–549. https://doi.org/10.1108/02686901211236382
  20. Oussii A. A., Taktak N. B. The impact of internal audit function characteristics on internal control quality. Managerial Auditing Journal. 2018. Vol. 33. No. 5. pp. 450–469. https://doi.org/10.1108/MAJ-06-2017-1579
  21. Sarens G., Abdolmohammadi M. J. Monitoring effects of the internal audit function: Agency theory perspective. International Journal of Auditing. 2011. Vol. 15. No. 1. pp. 1–20. https://doi.org/10.1111/j.1099-1123.2010.00419.x
  22. Національний банк України. Оновлено вимоги щодо організації внутрішнього аудиту в банках та банківських групах. 23.12.2025. URL: https://bank.gov.ua/ua/news/all/onovleno-vimogi-schodo-organizatsiyi-vnutrishnogo-auditu-v-bankah-ta-bankivskih-grupah
  23. Про банки і банківську діяльність: Закон України від 07.12.2000 р. № 2121-III. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2121-14
  24. Про затвердження Положення про організацію внутрішнього аудиту в банках України та банківських групах: Постанова Правління Національного банку України від 10.05.2016 р. № 311. URL: https://zakon.rada.gov.ua/go/v0311500-16